一、管理会计的历史沿革

(一)管理会计的产生

     1911年，泰勒的《科学管理的原则和方法》一书问世，书中对标准化管理制度的确定，为“标准成本制度”的确立奠定了思想及理论基础。1921年美国《预算与会计法案》颁布，“预算控制”作为科学管理原理中另外一个重要方面被引进到管理会计中。预算管理的重要性在于它既是决策会计所定决策目标的具体化与协调化，又是对决策目标的贯彻执行落实责任与指导行为的重要规范。1933年《利润工程学——促使企业盈利的应用经济学》出版，在“本量利"关系的阐述方面把理论研究与具体实践结合起来。“本量利分析"法也成为前期管理会计内容中的一个重要方面。中国会计论文网专业提供提供会计论文发表服务，并提供大量会计毕业论文，如有业务需要请咨询网站客服人员！

     1922年奎因坦斯的《管理会计：财务管理入门》出版，这部书不仅首次提出“管理会计”的名称，而且阐明了企业的会计管理工作与财务管理工作之间的关系。1924年麦金西的专著《管理会计》出版，书中指出，企业的会计工作应当把一些以科学管理为基础的、面向未来的会计概念及其会计程序纳入以经营管理为目的的会计制度中去。麦金西还指出，会计应当把握住标准，并注意在标准与业绩比较的基础上作好服务于经营管理的记录。1929年学者M·V·海斯的《供经理控制用的会计》一书问世，这部书进一步阐明了建立管理会计的基本思想，一方面他认为管理会计的核心应当是标准和科学而系统的记录，另一方面又指出管理会计中所提供的信息是与企业决策层有关的信息。

(二)管理会计在五六十年代的发展

     1950年11月英国企业会计管理赴美考察团发表了题为《管理会计》的报告，指出：“管理会计是以帮助管理当局制订政策和控制日常经营活动的方式来提供会计信息的。"这体现着上世纪50年代英美的管理会计思想。

     1965年5月，英国成本和工厂会计师协会将1931年创办的《成本会计师》杂志更名为《管理会计》。在杂志更名声明中指出：“成本会计工作是管理会计中的很重要的组成部分。”这一结论对于其后管理会计的发展具有很重要的作用。与这一历史事件相关联的是莱昂德·R·艾米教授的见解，这位教授指出：管理会计向管理当局提供信息并指导其行动，至少与外部报告同样重要。他还进一步指出：以往为决策问题提供信息是会计师的最薄弱环节，然而，从战略上讲，这却是最重要的任务。上述可见，理顺成本会计与管理会计的关系，并明确企业的管理会计工作与企业经营决策的相关性，是体现在60年代管理会计研究中的最重要的思想与研究中力求着重解决的问题。

     这一时期管理会计的发展历程基本上可以分为50年代的执行性管理会计和之后的决策性管理会计两个阶段。在执行性管理会计阶段，管理会计追求的是“效率”，强调把事情做好，在决策性管理会计阶段，管理会计追求的是“效益”，强调先把事情做对，然后把事情做好。应该说，管理会计无论是追求“效率"还是“效益”，只是企业所处的经济环境不同，而其本质都一样。在产品供不应求的环境下，企业的高“效率”自然转化为高“效益”，而在产品供过于求的环境下，企业的高“效率”首先要接受市场检验才能转化为高“效益”。这一时期的管理会计的主题可以归结为价值僧值。

(三)管理会计进入八十年代至今

     20世纪80年代初期，管理会计理论发展的最大推动力是经济学的委托代理理论。最初的代理模型只是关注风险规避和惰性条件下的代理人与委托人之间均衡的薪酬计划，也就是委托人在激励机制与风险选择之间的制约均衡。后来这一理论逐步扩展到研究管理会计过程和方法在公司内部发挥作用的必要性以及如何发挥上。可以说，委托代理理论为我们提供了认识整个企业管理会计的基本理论框架。高新技术的发展和日益加剧的国际化市场竞争使传统管理会计越来越不能适应市场和竞争环境的变化。1987年美国的Johnson和Kaplan教授合写的《管理会计的兴衰——相关性消失了》一书震动了西方会计界。他们认为，应改变管理会计从属于财务报告而与规划和控制不再相关的现状。现行的管理会计体系应有一个根本性的变革，才能符合当今科学技术和管理科学发展的现实情况。为此，管理会计学者在如何使管理会计能够适应战略管理的需要，为企业战略管理提供适当的信息和有效的控制手段等方面进行了大量的研究。这些研究使战略管理会计开始形成，管理会计开始步入一个崭新的发展阶段。

     战略管理会计是现代管理会计体系中的一个新领域，即管理会计与企业战略的结合，是传统管理会计在新的市场环境和企业管理环境下的发展。与企业战略的制定和实施相关的会计信息，不仅包括企业内部信息，还应该包括与外部环境相关的信息。战略管理会计需要关注环境变化对企业发展和企业战略的制定与实施的影响，并据以搜集相关的信息。强调运用各种相关的财务信息与非财务信息，帮助决策层制定战略发展方案。从战略角度看，企业的竞争能力受到外部环境、内部条件和竞争态势的强烈影响。为使竞争战略的制定和实施得以顺利和有效地进行，要求企业总体性的竞争战略同企业内部各个层次的经营战略的制定和实施相结合，促进企业战略目标的顺利实现。由此，现代管理会计的研究内容“对内深化”和“向外扩展”并举。

     美国的创新管理会计学派致力于管理会计信息相关性的研究，由此迎来了一个以“作业”为核心的“作业管理会计"时代。作业成本计算以作业为基础，贯穿于作业管理的始终。作业成本计算既可计算出产品成本以满足损益计算的要求，又可计算出作业成本以满足作业管理的要求。它比传统成本计算方式下成本分解标准更具体，其计算的产品成本更为准确，对决策更为有用。管理会计的进一步发展使传统的业绩财务计量方法受到挑战，需要在其基础上对业绩进行综合评价，以便从更高层次上对企业的业绩进行更为全面的评价。从而引入非财务计量指标，非财务计量往往能够为管理者改善经营指明方向。计量业绩的非财务指标必须结合公司的行业特点，发展目标和发展战略加以确定。不同行业的企业和同一行业的不同企业，其目标、使命和战略各不相同，其业绩衡量指标也不尽相同。
至今为止发展比较成熟且被广为采用的综合业绩评价方法为平衡记分卡法。平衡记分卡法从财务维度、顾客维度、企业内部业务流程、企业学习与成长等四个方面，全面评价企业的经营业绩。它的核心思想是，企业在营运过程中，涉及到顾客、供应商、投资者、员工等不同利益方面，企业需要在不同程度上满足他们的需要，而他们之间的有些需要有时是相互矛盾的，企业需要在这些矛盾和竞争的不同要求之间进行平衡。

     至此，管理会计完成了从为产品定价提供信息到为企业经营管理决策提供信息的过渡，由成本计算、标准成本制度、预算控制发展到财务管理和管理控制阶段。

     90年代以来，西方管理会计的研究在管理控制系统、成本会计、成本管理、成本动因等方面都取得了一些新的成果，尤其是战略管理会计的研究和应用的进展。战略管理会计的内容主要包括战略目标的制定、战略成本管理、经营投资决策分析、人力资源管理和风险管理。战略管理会计采用多元化的信息处理方法，如作业成本法、价值链分析、对手分析、环境分析、预警分析等等。战略管理会计以其新兴的思想、理论和方法，代表着管理会计的发展趋势。管理会计的主题已经从单纯的价值增值转向企业组织对外部环境变化的适应。