营销环节成本构成及特点

       导论

企业在激烈的市场竞争中，已经从单纯重视销售技巧，逐步发展到重视营销策略组合的运用，以及如何加强营销全程管理的问题上来。在营销管理过程中，企业往往会出现一些困惑：为什么营销、财务和税务管理目标会出现冲突？怎样保持销售增长、成本降低？如何使盈利提高并维持现金流的平衡？如何掌握合法、合理的节税方法？等等，这些都是我们将要解决的问题。

如何降低营销环节的纳税成本？这里就涉及到税收筹划，我们至少需要解决三个问题。

Æ 首先，要树立节税的观念。

Æ 第二，要进行税收筹划，必须对税收政策具有很深入的理解和认识。众所周知，税法的条款非常多，涉及的内容非常复杂，所以要节税就首先要对税法具有深刻的理解。

Æ 第三，要运用一定的方法和技巧进行筹划，通过对节税空间的筹划来降低成本。

在考虑营销环节纳税成本的时候，要从三个角度考虑，即营销角度、财务角度、纳税管理角度，也就是把三个目标即营销目标、财务目标、纳税管理目标融合在一起去思考怎样降低营销环节的纳税成本。

营销环节成本构成及其特点

从广义上来看，营销环节的成本构成主要包括三个方面，第一是营销环节的直接成本，第二是资金成本，第三是纳税成本。资金成本在会计核算中不是直接体现在销售费用的科目中，比如说在销售过程中，如果物流环节不畅，导致存货积压，占用了资金，就会产生资金成本。另外营销环节中出现的应收账款占用过多，甚至出现坏账，导致占用资金，也会产生资金成本。

（一）营销环节直接成本

1.营销直接成本的定义

营销直接成本是指营销机构在销售商品或提供劳务的过程中所发生的各种直接耗费。

2.营销直接成本的类型

Æ 营销人员报酬：工资、奖金、津贴和补贴等。

营销人员的报酬关系到个人所得税和企业所得税。

Æ 折旧费：营销机构所使用的房屋和设施提取的折旧费。

与折旧费相关的有折旧方法、折旧时间的长短。

Æ 广告宣传费用：广告策划、制作、媒体费以及产品展示和宣传费等。

在税务管理中，这是一项限制性费用。

Æ 公共关系费：赞助费、会议费、庆典活动费等。

Æ 业务费用：促销费、培训费、差旅费、业务招待费、折扣与折让和坏账损失等。

Æ 售后服务费：售后服务中发生的材料消耗、人工和赔偿等费用。

Æ 物流费用：营销物流环节中发生的库存、包装和运输等费用。

3.营销直接成本的特点

【图解】

上图是一个量本利分析图，根据营销成本和销售量的关系，把营销的直接成本分成营销的变动成本和营销的固定成本两大类成本，其中营销固定成本又包括约束性和选择性固定成本两类。约束性固定成本的主要特点是成本费用发生以后，往往弹性比较小，比如折旧费、营销人员的固定工资，在短期之内很难改变。这是因为约束性的固定成本是由长期决策决定的。 

（二）销售环节资金成本

1.营销资金成本的定义

销售资金成本是在营销环节中占用资金所发生的成本，通常以银行贷款利率计算资金成本。

2.营销资金成本的案例

为了简便计算，通常是用银行贷款利率来计算资金成本的，部分企业在考核营销部门的时候，通常也是用银行贷款利率来进行考核。

下面举一个简单的例子：

假定某公司的预期应收账款是1500万元，银行贷款的年利率为8％，则该项资金占用成本为：1500×8%=120（万元）

同样如此，由于物流环节本身不合理、安排不当造成存货积压，也会导致资金成本的发生。所以我们在进行纳税筹划时，就要考虑到纳税成本本身增加情况以及它的直接成本和资金成本的增加情况，最后要考虑营销成本总体的最低化，而不是仅考虑纳税成本。 

（三）营销环节的纳税成本

1.营销纳税成本定义

营销纳税成本是指在营销环节发生的各种税费支出。

Æ 流转税：增值税、营业税、消费税和关税等。

Æ 所得税：企业所得税和个人所得税。

Æ 其他税费：城建税、土地增值税、印花税和教育费附加等。

【自检1-1】

个人所得税是由个人负担，不能列为企业营销环节的纳税成本，这种说法正确吗？

参考答案1-1

认为个人所得税不属于企业营销环节纳税成本，这种说法也有道理，因为从形式上去看，企业只是有一个代扣代缴义务，个人所得税实际上是由个人承担的；如果从另外一个角度来看，实质上个人所得税税赋最终是由企业来承担的。

2.营销环节纳税计算依据

表1-1　营销环节纳税计算依据表

税　　种	计　　税　　依　　据
增值税	当期销项税额－进项税额
营业税	营业额（某些业务可以按差额计税）
消费税	生产等环节应税消费品的销售额
企业所得税	应税所得额＝收入总额－扣除金额
个人所得税	个人应税所得额（分类确定税率）
土地增值税	转让房地产时形成的土地增值额
城建税	应纳增值税、营业税和消费税之和

【表析】

Æ 增值税：一个企业增值税的税赋的高低，取决于以下几个因素：销售额、税率以及抵扣的进项税额。税收筹划不当，就会导致销售税及本身的不合理增大；在税务管理中，核算不清就会出现税率过高；抵扣的条件不符合要求，就会增加增值税的税赋。

Æ 消费税：消费税主要是以生产环节作为计税基础。从税收筹划角度来看，税务机关在征税过程中如果主要是针对生产环节，也就是生产的特殊消费品在销售的时候要征收消费税，这就给税收筹划提供了空间。

Æ 企业所得税：企业所得税的计算有一个基本的公式：收入总额减去扣除金额，就等于企业所得额。扣除金额实际上是企业所得税在进入税收筹划当中最有降低成本的空间的，因为在税法当中规定了成本费用的扣除标准，那么如果符合这个要求，就可以扣除；不符合这个要求，就不可以扣除。所以在税收筹划当中，就要考虑如何按照税法的规定尽可能把限制性费用降得更低，从而降低总体上的税收成本。