降低纳税成本的利器——税收筹划
税收筹划的定义
税收筹划也叫纳税筹划，是指在符合立法精神的前提下，纳税义务人、扣缴义务人利用税法的特定条款和规定，借助一定的方法和实现技术，通过对经营活动、投资活动、理财活动的周密安排，实现降低纳税成本和纳税风险的活动。
税收筹划的特征
税收筹划作为一种较新的降低企业纳税成本理论，具有鲜明的特征。
1．税收筹划是一种节省税款的方式
税收筹划的首要特征是能够节省税款，被称为降低纳税成本的利器。辨别一种纳税安排是否税收筹划，首先要考察其能否带来税款的节省。如果一项纳税安排不能够带来税款的节省，就不是税收筹划。
2.税收筹划具有合法性
企业进行税收筹划的依据在于国家税法的差异，即税收筹划产生的根源在于税法制定者。税法在制定的过程中，往往会给纳税人留下一定的节税空间；税收筹划专家能够意识到这些空间的存在，利用税法的差异，为企业进行税收筹划，节省税款。因此，税收筹划是纳税人利用税法的结果，而非刻板遵循税法的结果，具有合法性。
3.税收筹划是一种精心的纳税安排
税收筹划还是一种精心的纳税安排。企业必须在纳税之前，着眼于节省税款的目标，研究自己企业的生产经营行为和国家各项税收优惠政策，有对应地进行安排，达到节省税款的目标。
【案例2.1】
精心进行纳税安排
北京某公司2004年3月成立，主营税务咨询业务。同年，该公司计划研发一套税务软件。该软件在互联网的环境下，能够为纳税人提供税收情报、法规查询、纳税提醒、税收筹划以及远程税收咨询等服务。该企业原计划请税务机关认定自己为软件企业，以享受自获利年度起免二减三的税收优惠政策。但当时软件正处于研发阶段，因此税务机关不把其认定为软件企业，该企业不能够享受税收优惠政策。该公司针对自己的实际情况，进行了精心的税收筹划。该公司不再销售此税务软件，而给客户免费安装此软件，按年收取服务费。因此，该公司成功地请税务机关认定自己为服务型企业。然后，该公司又安置了5个失业下岗人员，为企业员工提供午餐。这5名下岗失业人员占到了公司员工总数的30%，因此作为服务性企业，该公司可以享受免三年营业税、所得税和其他附加税的税收优惠政策。
4.税收筹划具有非财务属性
一般认为，财务部门主管纳税，与税收有关的事务都具有财务属性。但是，税收筹划并不具有财务属性。企业进行税收筹划达到节省税款的目的，往往是通过对经营活动、投资活动、理财活动的精心安排来实现的。主导这些安排的是企业决策层，而非企业的财务人员。因此，税收筹划并不具有财务属性。
【案例2.2】
税收筹划指导下的业务拆分
某药厂预计2004年的业务收入达1亿元人民币，广告投入为1千万元。按照国家税法2004年医药企业广告投入不超过业务收入8%的规定，该企业应该对超过部分的广告投入额缴纳所得税，税款为66万元。针对可能出现的这种纳税状况，该药厂进行了税收筹划。在药厂之外，成立了一家药品销售公司，双方签订总代理协议，由新药品销售公司总经销该药厂的产品。药厂把1千万元的广告投入分别用于药厂和药品销售工作，其中为药厂投放的广告额为800万元，为药品销售公司投放广告额200万元。药厂有效地降低了广告费用占业务收入的比例，因此免缴了66万元的所得税，达到了节省税款的目的。
【自检2-1】
关于税收筹划，下列三种看法不正确的是
A税收筹划的根源在于税收专家的策划
B税收筹划的真正根源是税法制定者
C税收筹划专家的作用是识别税法差异
税收筹划与避税的区别
避税，是指纳税人利用税法规定上的漏洞、不足和缺陷，在纳税前采取合乎法律规定的方法规避或减轻税收负担的行为。避税不符合国家的立法精神，但不违法，国家用反避税措施对其加以限制。而税收筹划符合国家的立法精神，受国家保护和支持。
税法存在漏洞，但其中的漏洞有时很难被纳税人找到并利用。要找到税法的漏洞，纳税人需要花很长时间研究税法，存在非常大的难度。
表2-1 逃税和税收筹划的区别
利用税法漏洞避税
2004年12月20日，某企业股东拟向企业借款40万元人民币购买一套别墅。国家税务总局2003年下发的158号文件（财税2003年158号文件）规定，企业股东向企业的非生产经营用途的借款，在一个纳税年度没有归还的，视同股东红利所得，需缴纳20%的个人所得税。根据文件规定，2004年12月31日（到次日已经是一个纳税年度），如果该股东的借款尚未归还，就需要缴纳20%的个人所得税。该股东为了避税，让其爱人出面向企业借款。其爱人不是企业股东，向企业借款不需要缴纳个人所得税，因此就规避了财税2003年158号文件的规定。 |
